严查未开票收入！“未开票收入”申报，要按这个来！

一、违法事实

该单位自成立以来，通过“饿了么”平台进行餐饮外卖销售，并向下游加盟商收取加盟费，加盟费是该单位的主营业务收入。但自单位成立以来一直零申报，未开具过发票，未能提供账簿资料。

经税务局调取该单位2016—2020年的银行账户资料，结合其他公司提供的材料及相关证据，认定该单位存在收取餐饮业加盟费未开票、未申报缴纳相应税费的行为。

二、处罚结果

1.追缴该单位少缴的增值税、城市维护建设税、企业所得税，并对少缴税款作百分之五十的罚款，合计71006.74元。

2.根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第一款第（一）项规定，对该单位未按规定开具发票的行为，拟处罚款10000元。 

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，不开票不申报，已构成偷税。

例子中，该企业从未开具发票，也从未进行过未开票收入的申报，而是错误地选择了长期零申报，最终被重罚。

部分纳税人认为，申报增值税只填报开票收入，其实这种理解错误！

一、什么是未开票收入？

实务中存在，企业（一般纳税人，下同）向客户（特别是个人）销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产，收取款项后，客户没有索要发票，按规定增值税纳税义务已经发生，应在增值税申报表中“未开票收入”中填报。

二、未开票收入可以不申报吗？

不可以！

按照相关规定，增值税申报收入包括开票收入、未开票收入、纳税评估收入、稽查查补收入等。因此，只申报开票收入既不合规，也不合法！

三、未开票收入报税一定会被罚款吗？

发票管理办法规定，企业发生经营业务，应按规定开具发票，具体规定如下：

1.发票开具要求

2.应当开具而未开具发票的处罚

案例一

2023年10月，公司（一般纳税人企业）将自产的食品作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价值为200万元。

会计上处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利  226万元

             应交税费——应交增值税(销项税额) 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本 100万元

注意：

增值税上应做未开票收入，计提13%销项税额。

参考：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：

第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

案例二

公司2023年度收到个税手续费2120元，一般纳税人按“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳6%的增值税。

借：银行存款  2120元

            应交税费——应交增值税（销项税额）120元

用于相关人员的奖励：免征项目，暂免征收个人所得税：

借：应付职工薪酬——工资薪金 1000元

注意：

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定：经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

因此，企业代税务部门代扣代缴个人所得税属于有偿代理服务，应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。

案例三

公司从事网上电商业务，主要销售儿童鞋等，属于一般纳税人。2024年度含税销售收入339万元，没有开具发票，全部属于未开票收入。

借：银行存款  339万元

             应交税费——应交增值税（销项税额） 39万元

建议：

对于企业发生的营业收入，虽然客户没有索取发票，但仍应依法开具发票。