政策内容

政策解读

1.特殊人群：取得佣金收入的保险营销员、证券经纪人。不能擅自扩大适用范围，如信用卡推销员、导游服务人员等中介机构人员就不属于。

2.适用税目：劳务报酬所得。

3.改变劳务报酬所得预扣预缴办法，比照工资薪金所得的累计预扣法：国家税务总局公告2018年第61号第六条 “扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。”

4. 专项扣除和专项附加扣除的处理。由于保险营销员、证券经纪人与提供劳务的单位没有任职受雇关系，并且保险营销员、证券经纪人提供劳务具有不连续性，所以单位并不掌握自然人纳税人的专项扣除情况，也不能正确计算自然人纳税人的专项附加扣除。保险营销员、证券经纪人人数众多，还可能受雇多个公司，存在重复扣除的问题。因此，单位在预扣预缴劳务报酬所得时，不扣除专项扣除和专项附加扣除。

2019年1月31日，国家税务总局发布了《新个人所得税实施条例纳税人常见疑问30答》明确：专项扣除和专项附加扣除在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了纳税人汇算清缴时办理

5.明确了收入额基数：以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额。

6.明确了展业成本的扣除：按照收入额的25%计算。

7.计算公式

法定费用＝不含增值税收入×20%

收 入 额＝不含增值税收入×（1－20%-免税收入

展业成本＝不含增值税收入×（1－20%）×25%

其他扣除＝展业成本＋附加税费＋依法确定的其他扣除

其中：依法确定的其他扣除＝按规定实际缴纳的企业年金、税优型商业保险、税延型养老保险以及由国务院确定的其他扣除。

累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入额－累计减除费用－累计其他扣除

其中：

累计收入额＝本期收入额＋上期累计收入额

累计减除费用＝5000×在单位从业的月份数

累计其他扣除＝本期其他扣除＋上期累计其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数)－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

1、计算应纳增值税

应纳增值税=51500÷（1+3%）×3% =1500（元）

2、计算不含税收入额

本期不含税收入额＝（51500－1500）×（1－20%）=40000（元）

累计不含税收入额＝本期收入额＋上期累收入额=40000+40000＝80000（元）

3、计算应纳税费及附加

本期应纳城建税=1500×7% =105元）

由于本月张某佣金收入不超过10万元，故免征教育费附加、地方教育费附加、地方水利建设基金。

累计税费附加＝本期税费附加＋累计税费附加＝105×2＝210（元）

4、计算展业成本

本期展业成本=不含税收入额×25%

＝40000×25%＝10000（元）

累计展业成本＝本期展业成本＋上期累计展成本=10000+10000＝20000（元）

5、计算其他扣除

本期其他扣除＝(展业成本＋税费附加＋企业年金＋税优型健康保险＋税延弄养老保险＋国务院确定的其他扣除

＝10000＋105＝10105（元）

累计其他扣除＝本期其他扣除＋上期累计其他扣除

=10105+10105＝20210（元）

6、计算累计应纳税所得额

累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入额－累计减除费用－累计其他扣除

＝80000－5000×2－20210＝49790（元）

7、计算张某本月应纳所得税额

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数)－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

=49790×10%－2520－1046.85

＝1412.15（元）

楔子说税

看到上面的算法，是不是有点头痛，不知各位看官是否这样认为。

〔简单问题复杂化〕

2016年7月7日，国家税务总局发布了《关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（2016年第45号），至今记忆犹新，该文明确：

个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简称“佣金收入”，不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。

即：

展业成本＝（不含增值税收入－附加税率）×40%

现在：

展业成本＝不含增值税收入×（1－20%）×25%

问题1：什么是收入额？

收入额，从会计角度说，是计入会计账的销售收入，含主营业务收入和其他业务收入。从经营角度说，是收到的货币资金。

从税收角度讲，应是指会计收入减去成本、费用、税金后的余额。

问题2：20%是什么？

从税收的角度看，是指与取得收入有关的成本或费用扣除标准，是法定减除费用。

如果保险营销员与证券经纪人的费用扣除标准低了，建议直接明确提高法定减除费用标准至40%，不宜新增“展业成本”概念，因为各行各业的劳务报酬都有展业成本，只是有的高，有的低罢了。新增概念使扣除费用计算复杂，徒增社会成本！个人觉得45号公告计算展业成本的扣除顺序更符合计税原理。

问题3：为什么要减除5000？

5000的费用减除标准是综合所得（工资薪金所得）的法定减除费用，存在重复减除问题，混淆概念。

结论：

A.劳务报酬应纳税所得额的计算方法发生了根本改变

税改前的应纳税所得额的计算方法是：

应纳税所得额＝〔不含增值税收入×（1－40%）－附加税费）〕×（1－20%）

新税法应纳税所得额的计算方法是：

应纳税所得额＝不含增值税收入×（1－20%）×（1－25%）－附加税费－其他扣除

这两者比较有着必然的区别。

B. 预缴申报办法值得再研究

税改后比照工资薪金所得的累计预扣预缴法比较烦琐，同是劳务报酬所得，却因行业不同而申报办法各异。建议采用总局2018年61号公告按次预扣预缴的方法，适用按月换算后的税率表预扣预缴，简单实用。

原因有三：

一是保险营销员、证券经纪人可能收入不连续，累计扣除存在多扣5000的情况；

二是劳务报酬无论设计多么精准的预扣，只要纳税年度收入额大于60000元，年度终了纳税人都需要汇算清缴。

三是对低收入者的影响巨大。

国家税务总局公告2018年第61号第八条第三款：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

对雇佣为保安、保洁以及提供零星劳务者，月平收入约2000元，按月预扣的税款，要等到汇算清缴时才能退还，占用纳税人资金。

到了退税的时候，保洁会哭着说：办理电子退税？我要会我就不会来当保洁阿姨！你们城里人欺负人！

C.  申报方法越来越复杂

劳务报酬预扣预缴的方法目前有四种：

一、居民个人普通劳务报酬所得按次预扣预缴，适用61号公告税率表二计算纳税；

二、保险营销员、证券经纪人的比照工资薪金所得累计预扣预缴特殊办法，适用61号公告税率表一计算纳税；

三、长期连续的劳务报酬所得比照工资薪金所得预扣预缴的申报方法，适用61号公告税率表二计算纳税；

四、非居民个人劳务报酬所得按次代扣代缴，适用61号公告税率表三计算纳税。

除非居民个人外，居民个人无论选用哪种申报方法，取得劳务报酬所得，扣除其他扣除的年度累计收入额达到60000万元以上，或者多扣税款申报退税的，年度终了都需要办理汇算清缴，在次年的3到6月期间自行申报。